Дата публикации:

Социальные взносы с премий непроизводственного характера для нп | ssangyong-vizitauto.ru

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру Выплачивая работникам премии, организация рискует столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, которые нередко исключают эти суммы из состава расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли либо исчисления базы по единому «упрощенному» налогу. При этом контролеры ссылаются на непроизводственный характер затрат и, как следствие, несоблюдение условий признания расходов, установленных п.

1 ст. 252 НК РФ. Чем руководствоваться при решении вопроса о возможности уменьшить налоговую базу на сумму расходов по выплате премий и как обезопасить себя от налоговых доначислений? Давайте разбираться. Для начала напомним, что согласно ст.

255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются:

1. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);
2. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25).
3. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

Существует такой же открытый перечень расходов, которые не могут признаваться в составе налоговых расходов. Открытость перечней учитываемых и неучитываемых расходов, а также обобщенные формулировки дают повод для различных их толкований, поэтому на протяжении многих лет существуют противоположные мнения.

Попробуем найти ответы на интересующие нас вопросы в письмах Минфина, выпущенных в последние два года. В Письме от 14.10.2016 № 03‑03‑06/3/60013 указано: стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемыми на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. В отмечено: расходы в виде премии могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст.

270 НК РФ. В Письме от 22.07.2016 № 03‑03‑06/1/42954 Минфин указал: предусмотренные п.

2 ст. 255 НК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации. В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда, коллективного договора и пр.), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст.

252 НК РФ. Чуть раньше () Минфин сообщал: расходы в виде премии за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в том случае, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ. В Письме Минфина России от 16.10.2015 № 03‑03‑06/59431 разъяснено: расходы в виде стимулирующих и поощрительных премий, в частности премии за производственные результаты, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют критериям, указанным в ст.

252 НК РФ. Из перечисленных писем можно сделать вывод, что выплаты (в том числе премии) включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении следующих условий:

1. выплата предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами организации;
2. выплата не названа в качестве неучитываемой в ст. 270 НК РФ;
3. расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (в том числе подтверждены надлежащим образом оформленными документами).
4. выплата зависит от выполнения работником трудовых функций;

На вопрос, как оценить экономическую обоснованность расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, Минфин ответил в письмах от 24.04.2015 № 03‑03‑06/1/23695, от 30.01.2015 № 03‑03‑06/1/3587 и от 19.01.2015 № 03‑03‑06/1/882. В них сообщается, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Так как налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Так как налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст.

8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Аналогичная позиция изложена в Определении КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П. По смыслу правовой позиции КС РФ, представленной в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, нормы абз. 2 и 3 п.

1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Полагаем, такой ответ Минфина не добавляет ясности.

Обратимся к материалам судебной практики и выясним, сколько и какие условия должны единовременно соблюдаться, чтобы выплата премии учитывалась в налоговых расходах. Рассматривая споры о правомерности исключения налоговыми органами тех или иных премий, суды учитывают правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10 (в нем решался вопрос о правомерности отнесения к расходам предусмотренной трудовым договором единовременной выплаты в связи с выходом на пенсию).

В нем Президиум ВАС подчеркнул, что необходимо анализировать целевое назначение выплаты, а не формальное оформление ее локальными актами. Заслуживают внимания рассуждения, представленные в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2016 № 09АП-411/2016 по делу № А40-127925/15.

В нем, в частности, указано следующее.

Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, что дает возможность учитывать для целей исчисления налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в ст. 255 НК РФ, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами. В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 01.03.2011 № 13018/10, выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, производимые на основании коллективного договора, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Если расходы на выплату премий и вознаграждений (даже если они предусмотрены коллективным договором) в пользу работников не связаны с производственными результатами работников, то такие выплаты не соответствуют положениям ст.

252, 255 НК РФ (поскольку не являются оплатой труда), следовательно, не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль.

Для включения выплат в состав налоговых расходов необходимо одновременное соблюдения двух условий:

1. выплаты должны быть предусмотрены в коллективных соглашениях (договорах), трудовых договорах и иных подобных документах;
2. выплаты должны быть поставлены в зависимость от выполнения работниками своих трудовых функций.

В данном случае Девятый арбитражный апелляционный суд встал на сторону инспекции.

Суммы премий, выплаченных ко Дню города и Дню матери, были исключены из расходов в связи с тем, что они не предусмотрены коллективными и трудовыми договорами (см.

п. 21 ст. 270 НК РФ). В признании расходов в виде вознаграждений ко дню бракосочетания впервые вступающим в брак в возрасте до 35 лет было отказано в связи с тем, что они, хотя и предусмотрены коллективным договором, но имеют не трудовой, а социальный характер (не относятся к системе оплаты труда, не связаны с режимом работы, условиями труда и производственными результатами работников, не являются стимулирующими) и по сути представляют собой материальную помощь, то есть подпадают под действие п. 23 ст. 270 НК РФ. К сведению АС МО согласился с этим мнением (Постановление от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016).

Организация подавала жалобу в Верховный суд, но не обжаловала решения судов в части расходов на оплату труда, очевидно, сочтя это бесперспективным, что свидетельствует о значимости выводов арбитров. Отметим два нюанса. Во-первых, в данном налоговом споре инспекция не предъявляла претензий к документальному подтверждению выплат.

Во-вторых, судьи исходили из того, что если выплата поименована в ст.

270 НК РФ, она в любом случае не уменьшает базу по налогу на прибыль. Таким образом, несмотря на то, что в постановлении указано на необходимость одновременного соблюдения двух условий (выплаты предусмотрены коллективными или трудовыми договорами и зависят от выполнения трудовых функций), фактически арбитры согласились с мнением Минфина, который в своих письмах называет четыре требования к признанию расходов. Положительный ответ на этот вопрос неоднократно давали арбитры АС МО.

Например, в Постановлении от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016 по делу № А40-17590/2015 вердикт в пользу налогоплательщика судьи обосновали следующим. Согласно коллективному договору размер единовременного вознаграждения ко дню юбилейной даты (50, 60 лет) и ко дню рождения (55 лет и далее через каждые 10 лет) определяется в зависимости от стажа работы в организации (чем продолжительнее стаж, тем больше выплата). Следовательно, такие выплаты могут быть квалифицированы как надбавки за стаж работы. Спорные расходы осуществлены в целях дополнительной мотивации работников, закрепления кадров, создания и сохранения стабильного, высококвалифицированного трудового коллектива. Выплаты предусмотрены локальными нормативными актами, направлены на повышение продолжительности (стажа) работы в организации и связаны с ее производственной деятельностью.

Выплаты предусмотрены локальными нормативными актами, направлены на повышение продолжительности (стажа) работы в организации и связаны с ее производственной деятельностью. Как правило, оценивая обоснованность расходов в виде выплаченных премий, судьи не требуют, чтобы налогоплательщик подтвердил их размер и достижение каждым конкретным работником условий выплаты премии.

Рекомендуем прочесть:   Ликвидация ооо с одним учредителем баум lex

При этом чиновники отмечали, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19). Таким образом, с учетом официальной позиции в рассматриваемой ситуации на суммы премий, выплачиваемых водителям ко дню работника автомобильного транспорта Предприятию следует начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование.

В письме Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 разъясняется, что в целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников. Вместе с тем обратим внимание, что в периоде действия Закона N 212-ФЗ вопрос обложения страховыми взносами премий, выплачиваемых к праздникам, был спорным, о чем свидетельствует судебная практика. При этом встречаются судебные решения, принятые как в пользу плательщиков страховых взносов, так и в пользу контролирующих органов.

В ряде случаев суды приходили к мнению о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и сотрудниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются последним, представляют собой оплату их труда. Суммы, выплачиваемые в виде премий, связанных с праздничными датами, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, являются единовременными, поэтому не являются оплатой труда. По существу, это выплаты социального характера, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите, например, постановление АС Поволжского округа от 20.01.2017 N Ф06-16587/16 по делу N А12-11656/2016 (определением ВС РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349 Управлению ПФ РФ отказано в передаче жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ)).

Смотрите также постановления АС Поволжского округа от 27.09.2016 N Ф06-13612/16 по делу N А12-60152/2015, от 03.10.2016 N Ф06-13441/16 по делу N А12-1554/2016, АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 N Ф04-19068/15 по делу N А45-17878/2014. В то же время существует практика, поддерживающая позицию о необходимости обложении страховыми взносами праздничных премий (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13, АС Дальневосточного округа от 10.04.2015 N Ф03-396/15 по делу N А73-10656/2014). С учетом изложенного считаем, что неначисление страховых взносов на суммы премий в рассматриваемом случае с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов к Предприятию. С учетом изложенного считаем, что неначисление страховых взносов на суммы премий в рассматриваемом случае с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов к Предприятию.

Если Предприятие примет решение включить рассматриваемые выплаты в налоговую базу для начисления страховых взносов, полагаем, что необходимо будет начислить с данных выплат и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании ст.ст.

20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный в данном пункте перечень расходов носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит.

Это значит, что расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (смотрите также письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982). Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы, указанные в п.

1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, в силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.

255 НК РФ (абзац второй п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пункт 2 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

Как следует из разъяснений Минфина России и налоговых органов, стимулирующие выплаты (премии и т.п.) могут быть признаны расходами на оплату труда при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст.

252 НК РФ, не поименованы в ст. 270 НК РФ, порядок, размер и условия выплаты премий предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (смотрите, например, письма Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30897, от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75456, от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013 и др., письмо от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165).

Здесь обратим внимание, что на основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При этом согласно официальной (достаточно устойчивой) позиции выплаты к профессиональным праздникам, знаменательным/праздничным датам и персональным юбилейным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, так как не связаны с производственными результатами работников. Поэтому они не учитываются в составе расходов на оплату труда и не уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены локальным нормативным актом налогоплательщика (письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287).

В письме УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@ аналогичное мнение было высказано в отношении организации, применяющей УСН. Позиция чиновников находит поддержку в арбитражных судах (смотрите постановления Третьего ААС от 19.12.2016 N 03АП-6962/16, АС Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/16, АС Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16, АС Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12).

В то же время другие суды признают обоснованным включение премий, выплаченных к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами, поскольку п.

25 ст. 255 НК РФ позволяет относить к расходам на оплату труда любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором (смотрите, например, постановления Девятого ААС от 09.02.2016 N 09АП-59355/15, АС Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/16, от 25.07.2016 N Ф05-10072/16, от 05.12.2014 N Ф05-13874/14, ФАС Московского округа от 30.11.2011 N Ф05-12548/11, АС Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14). Таким образом, вопрос признания непроизводственных премий в составе расходов на оплату труда является спорным.

Принимая во внимание позицию Минфина России и налоговых органов, а также противоречивую судебную практику, полагаем, что включение Предприятием премий, выплачиваемых работникам к профессиональному празднику, в расходы может привести к спору с налоговым органом.

Если Предприятие не готово к судебным разбирательствам, рассматриваемые выплаты не следует включать в расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Овчинникова Светлана Ответ прошел контроль качества Дополнительные сервисы и услуги © 2008 — 2021 OtchetOnline — Официальный представитель Аккредитованного Удостоверяющего центра ОАО «Инфотекс Интернет Траст»